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【摘要】本文提出了审计职业环境改进程度的五大绿色层级划分：法律方式、市场方式、利益相关者方式、活动家方式、令人向往的审计方式，并认为提高审计职业环境质量，是促进审计行业可持续发展的重要条件之一。
【关键词】令人向往的审计审计行业可持续发展
一、问题提出
审计署自2003年开始刮起的审计风暴迄今已近8年，从开始的大众惊呼、媒体热议到今天的归于平静，我们看到了审计行业这几年走过的不平静的发展道路。响彻一时的审计风暴曾经非同寻常，尽管理性的人们对审计风暴之后是否会带来问责风暴从不抱过高期望，但是，目前看来，哪怕很小的希冀都是那么的不合时宜。审计出来的诸多问题在很大程度上是制度性事件，因而问责陷入了法不责众的尴尬境地。政府有关部门也采取了一些行动与措施，取得了一些成效，但为什么公众还是不满意、不买账呢？
一个数据耐人寻味：2009年底，国家审计署审计长刘家义在全国审计工作会议上透露，仅前11个月，审计机关就查出了违规问题资金2347亿，损失浪费问题资金163亿。巨大的天文数字让公众震撼和愤怒，可以想到这些成效与社会公众的心理期望的差距是多么巨大。
中国审计今后的路怎么走？如何保持审计行业的可持续发展并在国人心目中树立起良好形象，是广大审计人必须解答的问题。
二、提高审计职业环境质量的理论基础
在我国现行条件下，要改善审计环境和实现审计的可持续发展，提高和改善审计职业环境质量是重要的途径和手段。
1．审计职业环境改进程度的五大绿色层级。笔者把审计职业环境改进程度的五大绿色层级划分为：法律方式、市场方式、利益相关者方式、活动家方式、令人向往的审计方式。这种划分来源于管理的绿色化理论。管理的绿色化，其含义是对组织的决策和活动与组织对自然环境冲击之间存在的紧密关系的意识。管理组织如何走向绿色，采用色度分析法，有四种不同方式，见下图：所谓法律方式，是指把政府审计作为部门的职责和任务，是为了实现《中华人民共和国审计法》等法律规定的要求而实施审计的审计职业环境等级。这种质量等级下，审计部门对环境不敏感，其执法依据就是《审计法》及配套实施细则等相关法律法规。
所谓市场方式，是审计部门在单纯采用法律方式四处碰壁、吃力不讨好的情况下的自我行为修正方式。在这种方式下，审计部门充分考虑和响应被审计部门的环境偏好与要求，对环境更为敏感，注重自身的生存环境与发展前景。
所谓利益相关者方式，是一种对第二层级行为的矫枉过正。由于过于考虑被审计部门的感受和自身的发展环境，忽略了其他利益相关者的多种要求而受到指责与批判，从而进行的又一次环境改进升级努力。
所谓活动家方式，是利益相关者方式的升级和完善版。此阶段，审计部门对审计环境高度敏感，在寻求保护国家资产的安全、完整与效益的同时，要尊重和保护由于体制机制不完善而出现带有普遍性的制度性问题的部门，给予它们一定的整改时间，帮助它们加强管理，当然也要尊重和照顾民众的知情权，即实施审计信息的公开化，在此基础上，更好地解决自身的生存之道。
所谓令人向往的审计方式，是指尽管审计部门竭尽所能，但如果只靠审计部门自身来协调与均衡自身工作与利益相关者的关系，几乎是不可能的任务。所以要继续进一步改进审计职业环境质量，还需要依靠外力，依靠各部门各利益相关者的相互谅解、共同努力才能达到目的。这就需要实现组织的管理功能转换、组织架构重组、制度他律与道德自律的结合，实现令人向往的审计方式。
需要指出，此处的令人向往的审计，移植于埃德蒙德·菲尔普斯的“令人向往的经济”一词。按照他的观点，“繁荣依赖于活力，活力取决于制度”，而制度选择正是政策决策中最重要的内容，尽管我们对制度的理解还相当有限。那么应该选择什么样的制度，才能起到改进审计职业环境质量，达到可持续审计的目的？这是本文要探讨的问题。
笔者认为，目前我国的审计职业环境质量处于活动家方式阶段：左冲右突，四处讨好，试图取悦于所有的利益相关者，想面面俱到，却又到处不讨好。被审计部门消极对抗，甚至主动反击，社会公众又不买账，认为审计是“茶杯中的风暴”。这需要审计行业和关心审计行业的人大声疾呼，引起权力机关的重视，实现向令人向往的审计方式阶段的转变。
2．从企业社会责任角度看政府行政机关的社会责任问题。企业社会责任是企业与关键利益相关者的关系、价值观、遵纪守法以及尊重人、社区和环境有关的政策和实践的集合。
它是企业为改善利益相关者的生活质量而贡献于可持续发展的一种承诺。从本质上看，重视企业社会责任的公司，需要做三件重要事情：①公司认识到，其经营活动对其所处的社会将产生很大影响，而社会发展同样也会影响公司追求企业成功的能力；②作为响应，公司积极管理其世界范围内的经营活动在经济、社会、环境和人权方面的影响，不仅使其为公司的业务运作和企业声誉带来好处，而且还使其造福于企业所在地区的社会团体；③公司通过与其他群体和组织、地方团体、社会和政府部门进行密切合作，来实现这些利益。 | 
