一、研究背景及意义
　　
　　1.研究背景。2006年2月，国务院发布了《实施<国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006年—2020年）>若干配套政策》（国发〔2006〕6号），共有60条（以下简称《60条配套政策》）。其中，关于税收激励方面的政策有8条。为保证这些税收激励政策的有效实施，中央随后陆续出台了与之相对应的《关于企业技术创新所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）和《关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》（财税[2006]126号）等9个实施细则；2008年，又出台了《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）、《国家重点支持的高新技术领域》和《高新技术企业认定管理工作指引》等新的高新技术企业认定办法。
　　
　　截至2009年12月21日，全国公共示按新标准认定的高新技术企业24010家（不含撤销2家），其中，河南省326家（不含撤销1家）。在科技、财政和税务部门的紧密配合下，各地经认定的企业得以较为顺利地享受税收优惠政策，初步发挥了税收优惠政策带来的杠杆效应。
　　
　　2.研究意义。作为政府支持企业R&D活动的重要工具之一，税收优惠政策已在发达国家受到广泛的关注和重视。立足我国的实际情况，将国内外研究成果与我国的税收实践结合起来，探讨R&D税收制度对高新技术企业R&D投入的激励效果，并提出相应的对策、建议，具有重要的现实意义。
　　
　　二、税收激励政策促进企业R&D投入的机理研究
　　
　　1.税收激励政策促进企业R&D投入的机理研究。
　　
　　（1）R&D的公共产品特性。根据萨缪尔森的定义，公共产品具有非排他性和消费上的非竞争性两个本质特性。非排他性，指不可能阻止不付费者对公共产品的消费；消费上的非竞争性，指一个人对公共产品的消费不会影响其他人从公共产品的消费中获得的效用。R&D活动就是生产技术性知识或信息的活动，一个人对知识产品的消费并不减少或排斥他人对该产品的使用。所以，R&D具有公共产品性质。R&D活动如果完全交给市场，听凭企业自身积极性的话，必将供给不足。政府参与一些经济效益巨大、社会效益突出或公益的R&D项目，有利于科技资源的有效配置，增加技术储备。
　　
　　（2）R&D活动的外部性。R&D活动的外部性主要表现为溢出效应，外部性包括正外部性和负外部性（或叫外部不经济）。正外部性表现为总社会报酬率远远大于私人R&D投资报酬率，企业R&D实际投资水平低于社会最优水平；负外部性表现为一个企业R&D活动的成果很容易被其竞争对手所模仿，如Mansfield研究发现60%的专利在4年内被模仿，Levin也发现3年内过半的创新产品被模仿。因此，需要政府通过专利制度、向研发者提供补贴等措施减少私人收益与社会收益的差距。
　　
　　（3）R&D过程中的不确定性和风险。风险是对可接受/不可接受后果的概率性估计，至少可以计算出获得可接受的最低投资回报率或失败的概率；不确定性是评估回报/风险的不可能性，表现为对自身概率分布知识的缺乏。由于技术、市场、收益和制度环境的不确定性，当不确定性很高，或者风险偏好已转向更低的容忍水平时，企业就可能作出明确减少总R&D或者牺牲长期项目转向短期R&D的决策。政府对R&D的直接参与势必会增加科学技术成果的供应量，增加替代技术选择的可能性，减少或消除在未来科学技术突破的主攻方向上存在的不确定性。
　　
　　（4）R&D税收激励政策的影响机制。税收激励政策的互补效应：一是降低了企业R&D投资资本的使用成本，提高了企业均衡R&D的投资量；二是降低了企业的R&D投资风险，从而鼓励企业提高持有R&D资产的比例；三是提高了R&D人才的实际工资水平，降低了企业投资R&D人力资本的成本支出，从而提高了R&D人力资本的供给和需求。R&D税收激励政策的挤出效应：一是由于存在技术溢出，有可能导致“搭便车”的行为，造成整个行业的R&D投资未必增加；二是增加了对R&D投入要素的需求，抬高了这些要素的价格，进而增加了企业的R&D成本，影响企业R&D的投入；三是如果政府资助的是企业原本自己投资的研发项目，会促使企业减少自身的R&D投资。
　　
　　2.企业R&D投入的税收激励效果评价工具、方法研究。
　　
　　（1）乔根森资本成本模型。根据乔根森的标准资本成本模型：
　　
　　I=μ（K-K-1）.（1）
　　
　　定义投资I是企业在某一时期为达到其意愿资本存量K而对上一期实际资本存量K-1进行的增量调整，μ为反映调整速度的系数。显然，意愿资本存量是决定企业当期投资额的重要因素。按照经济学理论，企业的意愿资本存量就是当资本的边际收入等于其成本时的资本存量，即当MPK=C时。
　　
　　当政府不征企业所得税时，资本成本的决定公式为：
　　
　　C=P（r+d）.（2）